Забалансовые счета бюджетных учреждений. Учет на забалансовых счетах учреждения Учет на 02 счете в бюджетных учреждениях

В учреждениях имеются определенные категории имущества и обязательств, для отражения которых не предусмотрены балансовые счета. В этом случае нужная информация может накапливаться на забалансовых счетах. Об особенностях такого учета в организациях госсектора мы рассказываем в этой статье.

Забалансовые счета бухгалтерского учета учреждений

Учет арендованного имущества на забалансовом счете

Отражение объектов операционной и неоперационной аренды в бухгалтерском учете арендатора и арендодателя подробно расписано в главе V федерального стандарта «Аренда». Однако, про забалансовый учет там ничего нет, поэтому нужно руководствоваться п.381-384 Инструкции 157н. Показывать за балансом следует только имущество, переданное как по договору операционной аренды, так и неоперационной аренды:

на счете 25 – отданное в возмездное пользование в части переданных прав пользования;
на счете 26 – отданное на льготных условиях или безвозмездно, но без закрепления права оперативного управления.

У арендодателя переданные по договору объекты остаются на балансе и дополнительно появляются на забалансовых счетах. Делается это для того, чтобы оперативно получать информацию о том, какое имущество, числящееся на счетах 0 101 хх 000 или 0 103 хх 000 передано в аренду, и отразить эти данные в бухгалтерской отчетности.

Принятие на забалансовый отчет осуществляется на основании Акта приема-передачи ф.0504101 (приказ Минфина 52н) по указанной в этом документе цене. Учет по сч.25 и 26 ведется в карточке количественно-суммового учета ф.0504041 в разрезе:

видов имущества;
пользователей;
мест нахождения.

Списание объекта в уменьшение счетов 25 и 26 из-за прекращения действия договора производится по той же стоимости.

Учет спецодежды на забалансовом счете

На основании Инструкции 157н специальная одежда и обувь, а также средства индивидуальной защиты (СИЗ) учитываются на счете 0 105 35 000 «Мягкий инвентарь». В момент выдачи указанного имущества работникам по ведомости выдачи МЦ на нужды учреждения ф.0504210 выполняется списание с баланса. Для того, чтобы контролировать использование сотрудниками спецодежды, спецобуви и СИЗ, все полученные ТМЦ приходуются на забалансовый счет 27.

Типовые отраслевые нормы выдачи спецодежды

Учет на сч.27 ведется на основании п.385-386 Инструкции 157н. На каждого сотрудника заводится карточка количественно-суммового учета ф.0504041. По истечении нормативного срока носки отдельных предметов или из-за порчи либо фактического износа, спецодежда списывается с забаланса на основании акта ф.0504143. Приход (увеличение) сч.27 и расход (уменьшение) сч.27 осуществляется по балансовой стоимости МЗ. На счете 27 можно учитывать форменную одежду и другие МЗ, выдаваемые в личное пользование работникам.

Забалансовый счет 21 в бюджетном учете

В главе VI федерального стандарта «Основные средства» содержится положение о том, что ОС стоимостью до 10000 руб. включительно, исключая недвижимое имущество и библиотечные фонды, списываются с балансового учета с одновременным отражением на забалансе. Учет таких ОС ведется на забалансовом счете 21 (п.373-374 Инструкции 157н).

Стоимость, по которой основные средства будут приниматься к забалансовому учету, может быть определена в сумме:

1 руб. за один объект;
балансовой стоимости ОС, сформированной при постановке на балансовый учет.

Выбранный способ оценки нужно отразить в Учетной политике.

Перемещение объектов, отраженных на счете 21, производится на основании требования-накладной ф.0504204 путем изменения аналитических показателей: МОЛ и подразделения. Выбытие ОС по различным причинам: порча, хищение, принятие решения о списании комиссией по поступлению и выбытию НФА – выполняется на основании актов ф.0504143 (для производственно-хозяйственного инвентаря) и (для прочих ОС).

Если ОС стоимостью до 10000 руб. передается в аренду, следует изменить показатель МОЛ и одновременно со сч.21 учитывать это основное средство на:

сч.25, если заключен договор возмездного пользования;
сч.26, если имущество передано на льготных условиях или безвозмездно.

Аналитический учет ведется в карточке ф.0504041 .

Как учитывать материальные ценности на хранении

К МЦ, находящимся в учреждении на хранении, учитываемым на забалансовом счете 02, относятся:

принятые на хранение или в переработку;
полученные на время, до даты обращения в госсобственность или до даты передачи органу, осуществляющему полномочия собственника;
изъятые в возмещение ущерба;
изъятые таможенными органами без размещения на складах временного хранения;
включенные в акт на списание комиссией по поступлению и выбытию НФА до момента демонтажа или утилизации.

Учет производится на основании п.335-336 Инструкции 157н. Если МЦ ставятся на забалансовый учет (увеличение сч.02) на основании приходных документов, стоимость берется из них. Если же учреждение получает имущество без сопроводительных бумаг и составляет акт приемки в одностороннем порядке, устанавливается условная цена: один объект – один рубль. Выбытие (уменьшение сч.02) производится по той стоимости, по которой МЦ принимались на учет.

Иногда на балансе числятся матзапасы, которые для учреждения уже не представляют ценности или использовать по назначению не получится. Что с ними делать: оставить на балансе, перевести на забалансовый счет или вообще списать с учета? Минфин разъяснений по данному поводу не выпускал. Но мы разобрались в этом вопросе и предлагаем вам алгоритм действий.

Где отразить безнадежную дебиторскую задолженность

На счете 04 «Сомнительная задолженность» в учреждении учитывается дебиторская задолженность, в отношении которой комиссией по непроизводительным расходам принято решение о признании безнадежной и подлежащей списанию с баланса. Сумма будет отражаться на счете до:

истечения срока возможного возобновления процедуры взыскания на основании российского законодательства;
поступления платежей в счет погашения задолженности.

При возобновлении процедуры или поступлении средств сомнительная задолженность списывается со счета 04, восстанавливается на баланс и там выполняются все операции по расчетам. Списание не погашенной дебиторской задолженности с забаланса производится на основании акта комиссии по непроизводительным расходам. Если с баланса списаны долги умершего или ликвидированного дебитора, на счет 04 эту сумму ставить не нужно.

Как списать сомнительную и безнадежную дебиторскую задолженность Контролируйте расчеты с контрагентами и бюджетом. Вам задолжали – примите меры, чтобы успеть взыскать долг. Если не успели, спишите задолженность в бухучете и признайте для налогов. В рекомендации расскажем, когда возникает сомнительная задолженность, а когда – безнадежная. Узнаете, как оформить списание и отразить в бухучете и налогах.

Как учитывать другие активы за балансом

На забалансовых счетах в госучреждениях учитываются следующие виды активов (кроме тех, о которых говорилось ранее):

НФА, полученные в пользование от балансодержателей за исключением арендованных (сч.01). Это могут быть неисключительные права пользования результатами интеллектуальной деятельности, права ограниченного пользования земельными участками и т.д. С 2018 года сюда нужно относить ОС, по которым сформированы капвложения, но нет договора оперативного управления. Списываются НФА в уменьшение сч.01 при возврате собственнику или при постановке на балансовый учет.
Бланки строгой отчетности (сч.03). Перечень применяемых в учреждении БСО утверждается в учетной политике, учет ведется по условной стоимости (1 бланк – 1 рубль) в разрезе мест хранения, МОЛ и видов бланков. Списание выполняется на основании оправдательных документов.
Запасные части, установленные на транспортные средства взамен пришедших в негодность (сч.09). Можно учитывать не все комплектующие, а только утвержденные в Учетной политике (шины, аккумуляторы, и т.д.). Отражать запчасти на счете следует в течение всего периода эксплуатации: до замены или до момента списания ТС.
Имущество, полученное в качестве залога, банковские гарантии, поручительства и иные виды обеспечения исполнения обязательств (сч.10). Принятие к учету производится в сумме обязательства, под которое выдано обеспечение. Списание (уменьшение сч.10) осуществляется после исполнения обязательства.
МЦ, поступившие в рамках централизованного снабжения, до момента получения извещения ф.0504805. Отражаются в учете по стоимости, указанной в сопроводительных документах (товарная накладная, счет-фактура и т.д.). Использовать полученные МЦ до отражения на балансе можно только на основании письменного разрешения вышестоящей организации.
Субсидии на приобретение жилья (сч.29). Учитываются в разрезе решений о выделении субсидий и списываются после того, как сотрудник-получатель отчитается об использовании средств по целевому назначению.

Забалансовый учет является полноправной составной частью бухучета учреждения. Ведение забалансовых счетов и составление отчетности проверяется контролирующими органами, за нарушения полагаются штрафные санкции.

Наталья Курик

момент отражения основных средств на забалансовом счете 02 при списании основных средств

Подскажите, пожалуйста, в какой момент производится снятие с балансового учета и постановка на забалансовый учет стоимости основных средств при наличии заключения комиссии учреждения по принятию и выбытию активов о списании (на основании заключения специализированной организации), но отсутствии акта о списании собственника (вышестоящей организации). Учет на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» ведется по остаточной стоимости или по балансовой?

Ответил пользователь, Емельянова Л.А. консультант (emln)

Информацию об основном средстве, которое невозможно использовать в работе учреждения, о необходимости его списания в первую очередь необходимо довести до руководства - например, служебной запиской.

Далее созданная в учреждении на постоянной основе комиссия по поступлению и выбытию активов составляет акт о списании основного средства либо дает заключение о нецелесообразности списания объекта. При необходимости (например, списание компьютера) следует провести специализированной организацией техническую экспертизу и получить заключение о его техническом состоянии и дальнейшем использовании. Если основное средство стоит на балансе учреждения как особо ценное имущество, то его списание необходимо согласовать с учредителем (вышестоящей организацией). Только после проведения всех процедур и получения подтверждающих документов о невозможности использования основного средства в деятельности учреждения можно сделать запись в учетных документах о списании объекта, и до момента демонтажа, утилизации или уничтожения его необходимо учитывать на забалансовом счете .

В соответствии с пунктом 335 Инструкции № 157н на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» учитываются материальные ценности, принятые учреждением на хранение, в переработку, полученные (принятые к учету) до момента обращения их в собственность государства и (или) передачи указанного имущества органу, осуществляющему в отношении указанного имущества полномочия собственника (имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и т. п.); изъятые в возмещение причиненного ущерба, за исключением материальных ценностей, являющихся вещественными доказательствами и учитываемых обособленно; изъятые (задержанные) таможенными органами и не помещенные на склад временного хранения таможенного органа; а также имущество, в отношении которого принято решение о списании (прекращении эксплуатации), в том числе в связи с физическим или моральным износом и невозможностью (нецелесообразностью) его дальнейшего использования, до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения). Поступление материальных ценностей в учреждение осуществляется на основании первичного документа, подтверждающего получение (принятие на хранение (в переработку)) учреждением материальных ценностей, по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором). Например, бензин в количестве 350 литров на сумму 12 250 рублей принимается учреждением на хранение от организации на основании договора хранения и акта о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение. Если оформление акта учреждением осуществляется в одностороннем порядке, то на учет материалы ставятся в условной оценке: один объект - один рубль, например, в случае постановки на забалансовый счет 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» актива до его демонтажа, утилизации или уничтожения.

В плане счетов есть элементы, находящиеся непосредственно на балансе и за ним. Ко второй группе относится счет 002 «Передача имущества на ответственное хранение» .

Он отражает ценности, которые были переданы на хранение, во всех формах и разновидностях. Аналитические учетные мероприятия по нему осуществляются по фирмам, от которых были получены эти ценности, а также по разновидностям имущества и местам, в которых оно хранится. Данная норма прописана в Постановлении Минфина России от 20.12.2012 №77.

Как используется

Счет 002 традиционно применяется в целях обобщения информационных сведений о факте наличия и движения товарно-материальных ценностей, не относящихся к непосредственной собственности компании. В рамках ответственного хранения можно вести речь о следующих ситуациях :

получение определенных ТМЦ со стороны поставщиков, оплата от них была пролонгирована или пресечена на законных основаниях;
приобретение ценностей, которые не могут расходоваться до оплатных мероприятий в рамках действующих правил и норм договора;
поступление ТМЦ, по которым в соглашении указан особый вариант по переходу прав собственности.

Поскольку счет «работает» за балансом, на нем происходит отражение номенклатуры, не состоящей на учете . Он носит активный характер и не предполагает правила двойной записи.

При поступлении она вносится только в дебет, а при расходовании – исключительно в кредит.

Какие ТМЦ учитываются

Как уже говорилось, учету по этому направлению подлежат ценности материального характера, которые были приняты, но не могут быть отражены на балансе:

испорченные товары или позиции, являющиеся бракованными, не соответствующими набору предъявленных требований и характеристик, оговоренных в договоре поставки, подлежащих возвратным мероприятиям;
права собственности на позиции, которые на базе соглашения переходят не в процессе непосредственной отгрузки, а по факту оплатных мероприятий;
ТМЦ, которые подлежат учету на основании договора залоговой сделки;
товарные позиции, которые были уплачены, но не были транспортированы со склада в соответствии с техническими или другими тонкостями, т. е. находятся на хранении лишь временно;
продукты, поступившие на основании соответствующего соглашения;
ошибочно пришедшие на склад ценности.

Основные проводки

Принцип двойной записи здесь не обязателен, поэтому в процессе составления операций фигурирует только номер рассматриваемого счета. Изучим основные проводки по 002 по дебету и кредиту.

По дебету

Примерный перечень проводок, которые широко используются в процессе оформления операций:

Дт 002 Кт (-). Поступление на ответственное хранение ценностей, в которых обнаружен брак, плохое качество, не та ассортиментная позиция, другие нарушения договорных обязательств.
Дт 002 Кт (-). На склад произошло поступление товарных единиц, которые подразумевают особые условия перехода права собственности (не после отгрузки по факту, а в процессе оплаты).
Дт 002 Кт (-). Позиции были оплачены, но покупатель все еще не успел их вывести, поэтому они находятся на хранении в рамках предприятия.
Дт 002 Кт (-). Поступление ТМЦ произошло на базе договора хранения.
Дт 002 Кт (-). Если залогодатель не исполнил требования, описанные в договоре залога.

По кредиту

Дт (-) Кт 002. Произошло списание с учета товаров, которые возвращены поставщику обратно.
Дт (-) Кт 002. Списание по той причине, что ценности перешли в собственность к покупателю, который добросовестно их оплатил и вывез.
Дт (-) Кт 002. Списание средств, которые были оставлены покупателем на складе в целях ответственного хранения.
Дт (-) Кт 002. Возврат товарных позиций их законному собственнику в соответствии с нормами составленного договора хранения.
Дт (-) Кт 002. Продажа позиций, которые были получены на основании действующего договора залогового обязательства.

Нормативная регламентация

Операции и действия по товарам, которые были переданы как товарно-материальные ценности для временного хранения, регламентируются нормами действующего законодательства (Распоряжениями, Постановлениями, актами), а также бухгалтерскими документами:

накладная ТОРГ-12;
форма 1-Т;
форма М-15;
акт, связанные с возникновением недостатка товара;
справка из бухгалтерии;
банковская выписка;
акт по приему-передаче товарно-материальных ценностей;
залоговое соглашение.

Это не весь перечень документов, посредством которых происходит регулирование деятельности в данном направлении, но он является базовым .

Примеры учета

Учетные действия осуществляются непосредственно на счете у поставщика и покупателя.

Поставщик

Он осуществляется лишь в тех ситуациях, когда право владения передано стороне покупателя. Рассмотрим пример.

Организация ОДО «Русь» отгрузило компании ООО «Москвич» товар на 50 000 руб. Покупательская сторона его не принимает в связи с недостаточно хорошим количеством. Вместо этого оно лишь принимает его под ответственное хранение и отправляет фирме «Русь» соответствующий акт.

Получается, что продавец размещает эти товарные позиции на счет 41 в целях отражения товаров, переданных на хранение. После возврата они поступают на складской учет и будут оставаться в собственности у продавца. При этом 002 так и не будет задействован.

Чтобы изучить тонкости использования рассматриваемого счета, стоит рассмотреть еще один пример.

Организация ОДО «Русь» продала компании ООО «СИТИ» товарные ценности на стоимость в 100 000 рублей. По этому поводу произошло оформление акта продажи, осуществлена оплата, т. е. право собственности перешло покупателю, однако он не вывез товар со склада, хотя и успел его оплатить.

В этом случае бухгалтер продавца учитывает реализованные товары по 002. После вывоза купленных товаров покупателей произойдет списание с этого счета.

Покупатель

Встречаются на практике ситуации, в которых покупатель не в состоянии оприходовать товарные позиции в рамках учета. Например, когда задержка оплаты дала о себе знать, поставленный товар имеет несоответствующее качество, брак, недостающее количество.

Так что операция «замораживается» до тех пор, пока не будут внесены средства в качестве оплаты. В этой ситуации, как и во многих других, на помощь приходит счет 002.

Мебельная организация отправила в торговых объект 10 стульев на общую сумму в 5000 р., включая НДС 500 рублей. Согласно положениям соглашения, магазин получает товары в собственность после их оплаты, а через неделю он все-таки их оплатил.

В этом случае, пока товары не были оплачены, но находились на ответственном хранении, они отражались по дебету счета 002. После оплаты произошло их списание.

Таким образом, счет 002 широко используется в современной бухгалтерской практике и позволяет осуществлять большое количество операций.

"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2013, N 1

В процессе своей деятельности казенные учреждения принимают обязательства, совершают операции, связанные с приемом, использованием, выбытием имущества и других активов, которые не принадлежат ему. Учет таких операций отражается на забалансовых счетах. В данной статье мы рассмотрим сущность, классификацию забалансовых счетов, способы их отражения в бухгалтерском учете, а также корректировки и дополнения по некоторым счетам, применяемые с 2013 г.

В соответствии с Инструкцией N 157н <1> на забалансовых счетах учреждения учитываются:

ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления (арендованное имущество; имущество, полученное с правом безвозмездного (бессрочного) пользования, поступившее на хранение и (или) переработку, а также по централизованным закупкам (централизованному снабжению) и т.п.);
основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно, введенные в эксплуатацию;
периодические издания для пользования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости;
бланки строгой отчетности;
имущество, приобретенное в целях награждения (дарения), переходящие награды, призы, кубки;
материальные ценности, оплаченные по централизованным закупкам (централизованному снабжению);
специальное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ по государственным (муниципальным) договорам (контрактам);
экспериментальные устройства, иные ценности;
расчеты и обязательства, ожидающие исполнения;
дополнительные аналитические данные об иных объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимые для раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности.

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

В целях обеспечения управленческого учета учреждения могут вводить дополнительные забалансовые счета, субсчета. Казенные учреждения в рамках формирования учетной политики должны предусмотреть, в какой оценке осуществлять учет тех или иных активов: в условной или по стоимости приобретения, поступления.

Данные, сформированные на забалансовых счетах, используются при составлении годовой бухгалтерской отчетности. В соответствии с требованиями Инструкции N 191н <2> в составе Баланса (ф. 0503130) формируется Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах.

<2> Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н.

Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе. Это означает, что при принятии к учету имущества и обязательств они отражаются по дебету забалансового счета в принятой учетной политикой оценке, а при их выбытии - списываются с кредита того же счета. Двойная система бухгалтерского учета в данном случае не применяется.

Активы и обязательства, числящиеся на забалансовых счетах, должны инвентаризироваться в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе. Казенные учреждения при проведении инвентаризации активов на забалансовых счетах должны руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Инструкцией N 162н <3> утверждено 26 забалансовых счетов, каждый из которых предназначен для учета определенных материальных ценностей, а также иных активов и обязательств.

<3> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

Руководствуясь положениями Инструкции N 157н и Приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н <4>, в соответствии с классификацией забалансовых счетов проведем детальный анализ, определяющий сущность, назначение и порядок отражения в бухгалтерском учете каждого из счетов:

Общая характеристика забалансовых счетов	Аналитический учет
01 "Имущество, полученное в пользование"
Предназначен для учета объектов движимого и недвижимого имущества, полученного учреждением в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления, а также в возмездное пользование, кроме финансовой аренды, если объект имущества находится на балансе лизингополучателя. Обратите внимание: в соответствии с изменениями, внесенными в п. 333 Инструкции N 157н, с 1 января 2013 г. на счете 01 учитываются: - земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости); - недвижимое имущество в течение времени оформления его государственной регистрации с отражением расходов по содержанию объекта, понесенных в соответствии с законодательством РФ до получения государственной регистрации (до момента принятия к учету недвижимого имущества), на соответствующих счетах балансового счета 401 20 000 "Расходы текущего финансового года". (ф. 0306030) или др. документа, подтверждающего получение имущества и права его пользования. Обратите внимание: земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости) принимаются к забалансовому учету на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по их кадастровой стоимости. основных средств (ф. 0306032) путем изменения хранения. 3. Передача имущества субарендатору или иному пользователю - на основании Акта о приеме- передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о (ф. 0306030). Одновременно стоимость переданного имущества отражается на забалансовом счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" или забалансовом счете 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование". 4. Списание - на основании Акта о приеме - передаче объекта основных средств (кроме приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) или другого документа, подтверждающего принятие балансодержателем (собственником) объекта	Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе арендодателей и (или) собственников имущества по каждому объекту нефинансовых активов
02 "Материальные ценности, принятые на хранение"
принятых учреждением на хранение, в переработку, материальных ценностей, изъятых в возмещение причиненного ущерба, за исключением материальных ценностей, являющихся согласно законодательству РФ вещественными доказательствами и учитываемых обособленно, а также материальных ценностей, полученных (принятых к учету) учреждением до момента обращения имущества в собственность государства и передачи указанного имущества органу, осуществляющему в отношении указанного имущества полномочия собственника (имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и т.п.). 1. Поступление - принимаются к учету по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором), при одностороннем оформлении - в условной оценке "один объект - один рубль". 2. Внутреннее перемещение - на основании Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032), Требования- накладной (ф. 0315006), других оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. принятой к учету	Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) по организациям-владельцам (заказчикам), по видам, сортам материальных ценностей и местам их нахождения (хранения)
03 "Бланки строгой отчетности
Предназначен для учета находящихся на хранении и выдаваемых в рамках хозяйственной деятельности учреждения бланков строгой отчетности. 1. Поступление - принимаются в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц, мест хранения в условной оценке "один бланк - один рубль", а в случаях, установленных учреждением в рамках формирования учетной политики, - по стоимости приобретения бланков. 2. Внутренне перемещение - на основании оправдательных первичных документов при изменении материально ответственного лица и (или) места хранения. 3. Списание - отражается по стоимости, ранее принятой к учету. Израсходованные, испорченные и недостающие бланки строгой отчетности списываются на основании Акта о списании бланков строгой отчетности (ф. 0504816). Выбытие бланков строгой отчетности при их передаче другим учреждениям производится на основании Акта приема-передачи бланков строгой отчетности	Книга учета бланков строгой отчетности (ф. 0504045): в ней указываются виды, серии и номера бланков, даты их получения (выдачи), цена, количество и подписи лиц, их получивших
04 "Задолженность неплатежеспособных дебиторов"
Предназначен для учета задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента признания ее в порядке, установленном законодательством, нереальной к взысканию и списания с балансового учета учреждения для наблюдения в течение пяти лет (иного срока, установленного законодательством) за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. 1. Принятие к учету - при признании дебиторской задолженности нереальной к взысканию. 2. Списание - отражается при возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений	Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) с указанием фамилии, имени и отчества должника, полных наименований юридических лиц и реквизитов, необходимых для определения дебитора в целях возможного взыскания задолженности. Учет организуется в разрезе видов поступлений (выплат), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность дебиторов
05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению"
Предназначен для учета материальных ценностей, оплаченных вышестоящим учреждением, уполномоченным на централизованное заключение государственного (муниципального) контракта (заказчиком), и отгруженных учреждениям- грузополучателям в рамках централизованной закупки. 1. Поступление - принимаются к учету на основании первичных документов, подтверждающих отгрузку материальных ценностей в пользу учреждения (грузополучателя), в сумме выплат на их приобретение. 2. Списание - на основании Извещений (ф. 0504805) учреждений-грузополучателей с отметками о принятии ими к учету полученных по централизованному снабжению материальных ценностей	Книга учета материальных ценностей (ф. 0504042) по каждому учреждению- грузополучателю и виду материальных ценностей
06 "Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности"
Предназначен для учета задолженности учащихся и (или) студентов за не возвращенное ими обмундирование, белье, инструменты и иное имущество. 1. Принятие к учету - при возникновении задолженности, подлежащей возмещению учащимися и студентами, в сумме расходов учреждения, необходимой для приобретения аналогичного имущества. 2. Списание - при погашении задолженности учащимися и студентами	Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) по каждому учащемуся и студенту и виду материальных ценностей
07 "Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры"
Предназначен для учета переходящих призов, знамен, кубков, учрежденных разными организациями и получаемых от них для награждения команд-победителей, а также материальных ценностей, приобретаемых в целях награждения (дарения), в том числе ценных подарков и сувениров. Призы, знамена, кубки учитываются в течение всего периода их нахождения в данном учреждении. 1. Поступление - переходящие награды, призы, кубки учитываются в условной оценке "один предмет - один рубль". Материальные ценности, приобретаемые в целях вручения (награждения), дарения, в том числе ценные подарки, сувениры, учитываются по стоимости их приобретения. 2. Списание - по мере вручения или дарения	Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения, по каждому предмету имущества
08 "Путевки неоплаченные"
Предназначен для учета путевок, полученных безвозмездно от общественных, профсоюзных и других организаций. Они подлежат хранению в кассе учреждения наравне с денежными документами. 1. Поступление - на основании первичных документов по номинальной стоимости, указанной в путевке, а в случае ее отсутствия - в условной оценке "один рубль за одну путевку". 2. Списание - после представления работником отрывного талона к путевке, подтверждающего его лечение	Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе ответственных за их хранение и выдачу лиц, мест хранения по видам путевок, их количеству и номинальной стоимости (или условной оценке)
09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных"
Предназначен для учета материальных ценностей, выданных на транспортные средства взамен изношенных, в целях контроля за их использованием. Перечень материальных ценностей, учитываемых на забалансовом счете (двигатели, аккумуляторы, шины и покрышки и т.п.), устанавливается учетной политикой учреждения. 1. Поступление - в момент выбытия запасных частей с балансового учета для проведения ремонта транспортных средств и учитываются в течение периода их использования в составе транспортного средства. 2. Списание - осуществляется на основании Акта приема-сдачи выполненных работ, подтверждающего их замену на новые запасные части	Карточка количественно- суммового учета (ф. 0504041) в разрезе лиц, получивших материальные ценности, с указанием их должности, фамилии, имени, отчества и транспортных средств по видам материальных ценностей. В карточке указываются заводские номера выданных запчастей (при их наличии), а также дата их выдачи для проведения ремонта
10 "Обеспечение исполнения обязательств"
Предназначен для учета имущества, за исключением денежных средств, полученных учреждением в качестве обеспечения обязательств (залог, поручительство, банковская гарантия, задаток, иные обеспечения). 1. Принятие к учету - на основании оправдательных первичных документов в сумме обязательства, в обеспечение которого получено имущество. 2. Списание - при исполнении обязательства, в обеспечение которого было получено имущество	Многографная карточка (ф. 0504054) в разрезе обязательств по видам имущества, его количеству, местам его хранения
11 "Государственные и муниципальные гарантии"
Предназначен для учета сумм предоставленных государственных и муниципальных гарантий	Карточка учета средств и расчетов в разрезе субъектов гражданских прав и обязательств, в отношении которых предоставлены государственные (муниципальные) гарантии по видам гарантий и их сумме
12 "Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками"
Предназначен для учета спецоборудования (оборудования), приобретенного заказчиком для конструкторских работ, полученного учреждением при исполнении им работ по соответствующей теме, а также спецоборудования учреждения, переданного в научное подразделение для выполнения научно-исследовательских, опытно- конструкторских работ по конкретной теме заказчика. 1. Поступление - на основании Требования- накладной (ф. 0315006), подтверждающего его получение учреждением, по стоимости, указанной заказчиком. 2. Списание - отражается по стоимости, ранее принятой к учету: по факту возврата в соответствии с условиями договора заказчику предоставленного им спецоборудования (оборудования); при принятии спецоборудования (оборудования) в состав объектов нефинансовых активов учреждения для использования их в его деятельности с одновременным отражением объектов на соответствующих балансовых счетах учета нефинансовых активов	Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе заказчиков (тем научно- исследовательских, опытно-конструкторских работ, материально ответственных лиц и мест хранения, по виду (наименованию) оборудования и его количеству
13 "Экспериментальные устройства
Предназначен для учета материальных ценностей, использованных при изготовлении экспериментальных устройств, необходимых при проведении научно-исследовательских (опытно- конструкторских) работ, до момента проведения демонтажа этих устройств. 1. Поступление - по стоимости объектов, отнесенных на увеличение затрат по выполняемым научно-исследовательским (опытно- конструкторским) работам. 2. Списание - после проведения демонтажа экспериментальных устройств. Возможные к использованию учреждением материальные ценности отражаются на соответствующих балансовых счетах учета нефинансовых активов по рыночной стоимости на дату принятия к балансовому учету	Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)
14 "Расчетные документы, ожидающие исполнения"
Предназначен для учета полученных и неоплаченных документов финансовым органом	Карточка учета расчетных документов, ожидающих исполнения, в разрезе счетов бюджетов по каждому документу
15 "Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения"
Предназначен для учета органом, осуществляющим кассовое обслуживание, и учреждением предъявленных платежных поручений, инкассовых поручений по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ, судебным исполнительным листам, оформленных в установленном порядке уполномоченными органами исполнительной власти и не оплаченных в срок, из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения	Карточка учета расчетных документов, ожидающих исполнения, в разрезе счетов учреждения по каждому документу
16 "Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок"
Предназначен для учета сумм переплат пенсий и пособий, возникших вследствие неправильного применения действующего законодательства о пенсиях и пособиях и счетных ошибок, на основании актов ревизий, проверок и соответствующих других документов	Карточка учета средств и расчетов
17 "Поступления денежных средств на счета учреждения"
Предназначен для учета поступлений денежных средств (возврата указанных поступлений) на банковские счета учреждения, на лицевой счет учреждения, получателя бюджетных средств, открытый ему органом федерального казначейства по учету средств, от приносящей доход деятельности. А также для учета учреждением, получателем бюджетных средств операций по поступлению на его банковские счета бюджетных средств (их возвратов), предоставленных главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, на осуществление подведомственным ему распорядителем (получателем) бюджетных средств выплат по расходам и (или) источникам финансирования дефицита бюджета. Операция по уточнению невыясненных поступлений отражается по счету через уточнение видов поступлений (доходов (источников финансирования дефицита бюджета)). По завершении текущего финансового года показатели (остатки) счета на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком минус	Многографная карточка (ф. 0504054); Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051)
18 "Выбытия денежных средств со счетов учреждения"
Предназначен для учета денежных средств, выбывших с банковских счетов учреждения в оплату принятых обязательств, а также восстановление указанных выплат. По завершении текущего финансового года показатели (остатки) счета по соответствующим видам выплат на следующий финансовый год не переносятся. Заключение показателей по счету отражается со знаком минус	Многографная карточка (ф. 0504054); Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051)
19 "Невыясненные поступления бюджета прошлых лет"
Предназначен для учета администраторами невыясненных поступлений, финансовыми органами сумм невыясненных поступлений прошлых отчетных периодов, списанных заключительными оборотами на финансовый результат прошлых отчетных периодов, но подлежащих уточнению в следующем финансовом году. Списание - осуществляется на основании показателей невыясненных поступлений при их уточнении	Ведомость учета невыясненных поступлений с указанием даты зачисления невыясненных поступлений и даты их уточнений
20 "Задолженность, не востребованная кредиторами"
Предназначен для учета сумм не предъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договора, контракта, в том числе сумм кредиторской задолженности, не подтвержденных по результатам инвентаризации кредитором (далее - задолженность учреждения, не востребованная кредиторами). 1. Принятие к учету. Обратите внимание: в соответствии с изменениями, внесенными в п. 371 Инструкции N 157н, с 1 января 2013 г. задолженность принимается к учету для наблюдения в течение срока исковой давности в сумме задолженности, списанной с балансового учета. (инвентаризационной комиссии) учреждения, для казенных учреждений - главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета. В случае регистрации учреждением денежного обязательства по требованию, предъявленному кредитором в порядке, установленном законодательством РФ, задолженность учреждения, не востребованная кредитором, подлежит списанию и отражению на соответствующих аналитических балансовых счетах учета обязательств	Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе видов выплат (поступлений), по которым задолженность учитывалась на балансовом учете, ведется по кредиторам с указанием их полного наименования, иных реквизитов, необходимых для определения кредитора в целях регистрации принятого денежного обязательства и его оплаты
21 "Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации"
Предназначен для учета находящихся в эксплуатации учреждения объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением. 1. Поступление - производится одновременно с передачей объектов в эксплуатацию и списанием их стоимости с балансового учета. Принимаются к учету в условной оценке "один рубль за один объект" или по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта (если это предусмотрено учетной политикой учреждения). 2. Внутреннее перемещение - отражается счету на основании Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032) путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. 3. Передача имущества в возмездное или безвозмездное пользование - отражается путем изменения материально ответственного лица. Одновременно стоимость переданного имущества отражается на соответствующем забалансовом счете 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" или счете 26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование". 4. Списание - в связи с выявлением порчи, хищения, недостачи, а также при принятии решения об их списании или уничтожении. Списание осуществляется на основании Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033); Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. 0306031). Порядок списания объектов основных средств с забалансового учета устанавливается учетной политикой учреждения	Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики
22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению"
Предназначен для учета учреждением полученных от поставщика материальных ценностей до момента получения им Извещения (ф. 0504805) и копий документов поставщика на отправленные ценности, при этом пользование имуществом до получения указанных документов допускается казенным учреждением при наличии разрешения уполномоченного органа исполнительной власти, главного распорядителя бюджетных средств; обособленным подразделением (филиалом) бюджетного учреждения (автономного учреждения) - при наличии разрешения учреждения его создавшего. 1. Поступление - на основании сопроводительных документов поставщика. 2. Списание - после получения от заказчика Извещения с прилагаемыми документами	Учет ведется в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики. Может вестись в Карточке количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)
23 "Периодические издания для пользования"
Предназначен для учета периодических изданий (газет, журналов и т.п.), приобретаемых учреждением для комплектации библиотечного фонда. 1. Поступление - приобретенные учреждением периодические издания, предназначенные для комплектования библиотечного фонда, учитываются в условной оценке "один объект (номер журнала, годовой комплект газеты) - один рубль". 2. Списание - на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, оформленного Актом о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144), Актом приема-передачи, иным актом	Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041)
24 "Имущество, переданное в доверительное управление"
учреждением в доверительное управление, в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением. 1. Поступление - отражается на основании Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) по указанной в них стоимости. 2. Списание - по стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001); Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030); Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003)	Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе управляющих имуществом, мест его нахождения, по видам имущества в структуре аналитических групп учета объектов имущества
25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)"
Предназначен для учета имущества, переданного учреждением в возмездное пользование (по договору аренды), в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением. 1. Поступление - отражается на основании акта приема-передачи имущества по стоимости, указанной в акте. 2. Списание - при возврате имущества его арендатором (субарендатором) на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), а также при его списании на средств (ф. 0306004)	Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе арендаторов, мест нахождения, по видам имущества в структуре аналитических групп учета объектов имущества
26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование"
Предназначен для учета имущества, переданного учреждением в безвозмездное пользование, в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением. 1. Поступление - на основании Акта о приеме- передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) по стоимости, указанной в акте. 2. Списание - при возврате имущества пользователем на основании акта приема- передачи, а также при его списании - на основании Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), Акта о списании автотранспортных средств (ф. 0306004)	Карточка количественно- суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в разрезе пользователей, мест нахождения, по видам имущества в структуре аналитических групп учета объектов имущества

<4> Приказ Минфина России от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению".

М.Мишанина

Редактор журнала

"Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Следует ли учитывать на забалансовом счете предметы, входящие в основной фонд школьного музея? Учитываются ли сертификат ключа подписи и абонемент ИТС на программу «1С» на забалансовом счете ? Отражаются ли на забалансовом счете объекты недвижимости до регистрации на них права оперативного управления? На основании каких документов оформляется поступление на забалансовый счет «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» материальных ценностей, приобретаемых для вручения (награждения) в ходе спортивных и культурно-массовых мероприятий, а также списание этих ценностей? В какой момент задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается на забалансовом счете ? Могут ли стоимостью до 3 000 руб. включительно, учитываемые на забалансовом счете 21, включаться в состав особо ценного движимого имущества? Если да, то следует ли согласовывать списание таких объектов с учредителем? Необходимо ли по завершении года совершать операции по заключению показателей на забалансовых счетах 17 и 18 с отражением минусовых значений? Вправе ли учреждения вводить дополнительные ?

Следует ли учитывать на забалансовом счете 01 предметы, входящие в основной фонд школьного музея?

Поскольку такие предметы не отражаются на балансе учреждения, для обеспечения их сохранности целесообразно вести их учет на забалансовом счете «Имущество, полученное в пользование».

Обоснование. Согласно последним изменениям, внесенным Приказом Минфина РФ от 16.11.2016 № 209н в п. 333 Инструкции № 157н , помимо объектов движимого и недвижимого имущества, полученного учреждением в безвозмездное и возмездное (кроме финансовой аренды) пользование, на забалансовом счете следует отражать объекты, которые в соответствии с законодательством РФ, не подлежат учету на балансе учреждения (в частности, музейные предметы и музейные коллекции, включенные в состав государственной части Музейного фонда РФ).

В силу положений ст. 7 Федерального закона от 26.05.1996 № 54-ФЗ «О Музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федерации» отражение музейных предметов и коллекций на балансе музея (в нашем случае речь идет о школьном музее) не допускается. Учет таких объектов осуществляется с использованием специальной учетной документации, обеспечивающей возможность полной идентификации этих предметов и содержащей сведения об их местонахождении, сохранности, форме использования и иную информацию. В школьном музее для учета и научного описания музейных предметов ведется инвентарная книга.

С учетом новшеств, введенных в п. 333 Инструкции № 157н, а также в целях контроля за сохранностью и движением предметов, составляющих фонд школьного музея, по мнению автора, целесообразно вести учет таких объектов на забалансовом счете .

Учитываются ли сертификат ключа подписи и абонемент ИТС на программу «1С» на забалансовом счете 01?

Отражаются ли на забалансовом счете 01 объекты недвижимости до регистрации на них права оперативного управления?

Да, такие объекты следует отражать на забалансовом счете .

Обоснование. Принятие к учету в состав основных средств объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации, осуществляется на основании первичных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку (п. 36 Инструкции № 157н).

До возникновения права оперативного управления на указанное имущество на балансовых счетах (а именно на счете 0 106 00 000) отражается сумма произведенных капитальных вложений в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов.

Одновременно с этим информация в денежном выражении о состоянии имущества, находящегося у учреждения, но не закрепленного за ним на праве оперативного управления, в том числе в период оформления государственной регистрации права оперативного управления, подлежит отражению на забалансовых счетах (п. 3, 332 Инструкции № 157н).

С учетом изложенного объекты недвижимости, находящиеся у учреждения в пользовании до регистрации, следует отражать на забалансовом счете . При этом отметим, что эксплуатационные расходы учреждения, связанные с содержанием указанных объектов в период прохождения государственной регистрации вещных прав, признаются расходами учреждения текущего финансового года. Данный вывод подтверждают письма Минфина РФ от 11.11.2016 № 02-06-10/66367, от 02.08.2016 № 02-06-10/45225, от 14.10.2015 № 02-07-10/58921, от 17.07.2015 № 02-07-10/41190.

На основании каких документов оформляется поступление на забалансовый счет 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» материальных ценностей, приобретаемых для вручения (награждения) в ходе спортивных и культурно-массовых мероприятий, а также списание этих ценностей?

Поступление материальных ценностей, приобретенных в целях их вручения (награждения), подтверждается отгрузочными документами, оформленными надлежащим образом (накладными, товарными чеками и т. п.). Перечень документов, используемых для оформления списания врученных ценностей, устанавливается учреждением самостоятельно в рамках формирования учетной политики. В качестве таких документов могут выступать акт вручения, приказ на проведение мероприятия, план мероприятия, утвержденный конкурсной комиссией, протокол с приложением списка награждаемых лиц.

Обоснование . В соответствии с п. 345 Инструкции № 157н забалансовый счет предназначен для учета призов, знамен, кубков, учрежденных разными организациями и получаемых от них для награждения команд-победителей, а также материальных ценностей, приобретаемых в целях награждения (дарения), в том числе ценных подарков и сувениров. Призы, знамена, кубки учитываются на забалансовом счете в течение всего периода их нахождения в данном учреждении.

Награды, призы, кубки, в том числе переходящие, учитываются в условной оценке: один предмет – один рубль. Материальные ценности, приобретаемые в целях вручения (награждения), дарения, в том числе ценные подарки, сувениры, отражаются по стоимости их приобретения.

Поступление материальных ценностей, приобретенных в целях их вручения (награждения), подтверждается отгрузочными документами, оформленными надлежащим образом:

1) накладными, подтверждающими поставку материальных ценностей;

2) товарными чеками, приложенными подотчетными лицами к авансовому отчету, в случае покупки сувениров, наград, призов за наличный расчет.

Перечисленные документы являются достаточным основанием для принятия к учету материальных ценностей. При этом оформление дополнительного первичного учетного документа в виде приходного ордера (ф. 0504207) в данном случае не требуется (Письмо Минфина РФ от 07.12.2016 № 02-07-10/72795).

Врученные награды, призы и сувениры, подлежат списанию с забалансового счета . Операции по списанию должны быть оформлены соответствующими первичными документами.

Напомним, что требования к первичным учетным документам, оформляющим хозяйственные операции (факты хозяйственной жизни), в которых участвуют организации государственного сектора, определены Инструкцией № 157н. Так, согласно п. 7 данной инструкции первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам документов, утвержденным согласно законодательству РФ правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти, а в случае применения документов, формы по которым не унифицированы, должны содержать все обязательные реквизиты. Самостоятельно разработанные формы документов устанавливаются учреждениями в рамках учетной политики.

Унифицированные формы документов, применяемые государственными (муниципальными) учреждениями, утверждены Приказом Минфина РФ от 30.03.2015 № 52н. Поскольку данным нормативным актом не установлена унифицированная форма первичного учетного документа для оформления вручения наград, сувениров и призов, порядок осуществления названных операций, в том числе их документальное оформление, должен быть регламентирован актами учреждения при формировании учетной политики. Такие разъяснения приводятся в Письме Минфина РФ от 22.07.2015 № 02-06-10/42173. Кроме того, в письме уточняется, что в качестве первичного документа, подтверждающего вручение наград, сувениров, призов в рамках официальных мероприятий, может выступать акт вручения, форма которого установлена в учетной политике с соблюдением обязательных требований по составу реквизитов. При этом Минфин обращает внимание: ввиду публичности проведения таких мероприятий либо существующих обычаев протокола подписание документов о вручении награжденными лицами не предусматривается.

В Письме Минфина РФ от 04.10.2013 № 02-05-10/41316 также подтверждается вышеизложенная позиция. Специалисты финансового ведомства указывают на то, что порядок оформления списания материальных ценностей, израсходованных при проведении массовых мероприятий, а также перечень документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов, устанавливаются учреждением в рамках формирования его учетной политики. По их мнению, в качестве таких документов могут выступать в том числе приказ на проведение мероприятия, план мероприятия, утвержденный конкурсной комиссией, и протокол с приложением списка победителей, которым были вручены призы, подарки.

В какой момент задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается на забалансовом счете 04?

В момент принятия комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о списании такой задолженности с балансового учета.

Обоснование. В соответствии с п. 339 Инструкции № 157н забалансовый счет «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для учета задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента принятия комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о ее списании с балансового учета учреждения. Положения указанного пункта приведены с учетом последних изменений, внесенных Приказом Минфина РФ от 01.03.2016 № 16н (далее – Приказ № 16н).

До внесения изменений на забалансовый счет задолженность неплатежеспособных дебиторов принималась к учету с момента признания ее в порядке, установленном законодательством РФ, актом главного администратора доходов бюджета нереальной к взысканию и списания с балансового учета учреждения.

Таким образом, теперь момент списания задолженности неплатежеспособных дебиторов с баланса учреждение устанавливает самостоятельно. Для этого комиссия по поступлению и выбытию активов выносит соответствующее решение. То есть теперь учреждению необязательно ждать истечения срока исковой давности или, к примеру, вынесения решения суда о признании задолженности несостоятельной для того, чтобы списать просроченную дебиторскую задолженность с баланса.

Также стоит отметить, что принятие к учету на забалансовый счет списанной с баланса задолженности неплатежеспособных дебиторов осуществляется при наличии оснований для возобновления процедуры ее взыскания. Если же такие основания отсутствуют, списанная с балансового учета учреждения задолженность к забалансовому учету не принимается. Данное уточнение было добавлено Приказом № 16н в п. 339 Инструкции № 157н.

На основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной к взысканию в случае наличия документов, подтверждающих прекращение обязательства смертью (ликвидацией) дебитора, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно законодательству РФ, задолженность подлежит списанию с забалансового счета .

Могут ли основные средства стоимостью до 3 000 руб. включительно, учитываемые на забалансовом счете 21, включаться в состав особо ценного движимого имущества? Если да, то следует ли согласовывать списание таких объектов с учредителем?

Перечень особо ценного движимого имущества бюджетного (автономного) учреждения утверждается его учредителем. При составлении таких перечней учитывается не только стоимость объектов имущества, но и их значимость. К примеру, в перечень особо ценного имущества включаются объекты, без которых осуществление бюджетным (автономным) учреждением предусмотренных его уставом основных видов деятельности будет существенно затруднено. При этом не имеет значения стоимость таких объектов.

При отнесении отдельных основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно в состав особо ценного движимого имущества списание таких объектов подлежит согласованию с учредителем.

Обоснование. В соответствии с п. 373 Инструкции № 157н забалансовый счет 21 предназначен для учета находящихся в эксплуатации учреждения объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества, в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением.

Порядок отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества, утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 № 538 (далее – Порядок № 538).

В силу п. 2, 3 указанного порядка перечни особо ценного движимого имущества бюджетных учреждений определяются соответствующими органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя. В отношении автономных учреждений перечни особо ценного движимого имущества определяются:

а) федеральными государственными органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя, – в отношении автономных учреждений, созданных на базе имущества, находящегося в федеральной собственности;

б) в порядке, установленном высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, – в отношении автономных учреждений, которые созданы на базе имущества, находящегося в собственности субъекта РФ;

в) в порядке, установленном местной администрацией, – в отношении автономных учреждений, которые созданы на базе имущества, находящегося в муниципальной собственности.

При определении перечней особо ценного движимого имущества автономных или бюджетных учреждений подлежат включению в состав такого имущества (п. 4 Порядка № 538):

1) движимое имущество, которого:

для федеральных автономных и бюджетных учреждений – от 200 000 до 500 000 руб.;
для автономных учреждений, которые созданы на базе имущества, находящегося в собственности субъекта РФ, и бюджетных учреждений субъекта РФ – от 50 000 до 500 000 руб.;
для автономных учреждений, которые созданы на базе имущества, находящегося в муниципальной собственности, и муниципальных бюджетных учреждений – от 50 000 до 200 000 руб.;

2) иное движимое имущество, без которого осуществление автономным или бюджетным учреждением предусмотренных его уставом основных видов деятельности будет существенно затруднено;

3) имущество, отчуждение которого осуществляется в специальном порядке, установленном законами и иными нормативными правовыми актами РФ, в том числе музейные коллекции и предметы, находящиеся в федеральной собственности и включенные в состав государственной части Музейного фонда РФ, а также документы Архивного фонда РФ и национального библиотечного фонда.

С учетом вышеизложенного основные средства стоимостью до 3 000 руб. могут быть включены в состав особо ценного движимого имущества не по критерию стоимости объектов, а по критерию значимости для ведения основных видов деятельности учреждения.

В соответствии с п. 2, 3 ст. 298 ГК РФ бюджетное (автономное) учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным за счет средств, выделенных собственником на приобретение такого имущества. Исходя из этого, а также с учетом особенностей списания федерального имущества, установленных Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 № 834, бюджетному (автономному) учреждению необходимо согласовывать с учредителем списание с забалансового счета 21 основных средств, которые относятся к особо ценному движимому имуществу, закрепленному за учреждением учредителем или приобретенному за счет средств, выделенных учредителем.

Необходимо ли по завершении года совершать операции по заключению показателей на забалансовых счетах 17 и 18 с отражением минусовых значений?

Нет, не нужно.

Обоснование. Порядок применения забалансовых счетов 17 «Поступления денежных средств» и 18 «Выбытия денежных средств» определен соответственно п. 365 и 367 Инструкции № 157н.

Забалансовый счет 17 открывается к счетам 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения», 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам», 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» (в части денежных расчетов) и предназначен для аналитического учета поступлений денежных средств (за исключением поступлений от возвратов расходов текущего финансового года), а также для учета возврата излишне полученных доходов (доходов от авансов) (за исключением возврата субъектом учета остатков не использованных им субсидий (грантов) прошлых лет) на банковские счета субъекта учета, на лицевой счет, открытый ему органом Федерального казначейства (финансовым органом), на счет операций с наличными денежными средствами, а также в кассу субъекта учета.

Кроме того, указанный счет предназначен для учета учреждением, получателем бюджетных средств операций по поступлению на его банковские счета бюджетных средств (их возвратов), предоставленных главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, на осуществление подведомственным ему распорядителем (получателем) бюджетных средств выплат по расходам и (или) источникам финансирования дефицита бюджета и для учета учреждениями операций по возврату дебиторской задолженности по расходам (поступлениям от восстановления расходов) прошлых лет.

Забалансовый счет 18 открывается также к счетам 0 201 00 000, 0 210 03 000, 0 304 06 000 (в части денежных расчетов) и предназначен для аналитического учета выбытий денежных средств, а также возвратов расходов (излишне произведенных перечислений) текущего года с банковских счетов субъекта учета, с лицевого счета, открытого ему органом Федерального казначейства (финансовым органом), со счета операций с наличными денежными средствами, а также из кассы субъекта учета.

По завершении текущего финансового года показатели (остатки) по забалансовым счетам 17 и 18 на следующий финансовый год не переносятся.

До внесения в п. 365, 367 Инструкции № 157н изменений Приказом Минфина РФ от 01.03.2016 № 16н необходимо было в конце года осуществлять операции по заключению показателей по забалансовым счетам 17 и 18 со знаком минус.

С принятием изменений такие положения исключены. Следовательно, теперь заключительные операции по указанным счетам не производятся.

Вправе ли учреждения вводить дополнительные забалансовые счета?

Да, такое право прописано в п. 332 Инструкции № 157н.

Обоснование. Согласно п. 332 Инструкции № 157н учреждения вправе вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета, а также для обеспечения внутреннего контроля за сохранностью имущества, выданного в пользование.

Дополнительные забалансовые счета могут быть введены, к примеру, для учета:

топливных карт;

периодической литературы, приобретаемой не для пополнения библиотечного фонда, например, различных бухгалтерских журналов (напомним, что для учета библиотечной периодики Инструкцией № 157н отведен забалансовый счет 23 «Периодические издания для пользования»);

материальных запасов, переданных на хранение (напомним, что Инструкцией № 157н установлен забалансовый счет только для учета материальных запасов, принятых на хранение).

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.